+7 (495) 777-11-75, Москва, ул. Садовническая, дом 76, стр.3

Аудит и финансовый консалтиг
Новый НДС (часть 1)

о компании контакты услуги о ценах
Аудит
Бухгалтерский учет, обслуживание
Финансовый консалтинг
Анкета клиента
Вакансии
Вопросы и ответы
Официальные документы
Словарь терминов
Статьи
Бухгалтерские услуги
Аудит финансовых результатов
Аудит предприятия
Проведение аудиторской проверки
Бухгалтерское обслуживание предприятий, организаций
Аудиторская проверка
Аудиторские услуги
Обязательный аудит
Инициативный аудит

Полезная информация:

Главная »» Статьи

Новый НДС (часть 1)

В последние годы, прошедшие под знаком налоговой реформы, НДС был, пожалуй, самым стабильным налогом. Изменения в порядок исчисления и уплаты НДС, конечно же, вносились. Но на фоне других налогов эти изменения были какими-то мелкими и незначительными. И вот,наконец, законодательные изменения  дошли и до НДС.

О грядущих изменениях в правилах исчисления и уплаты НДС говорили давно. Речь шла и об отмене всех льгот с одновременным уменьшением основной ставки НДС до 16% (а то и до 14%), и о переводе всех поголовно на метод определения выручки по отгрузке с одновременным освобождением от НДС авансовых платежей, и об ужесточении администрирования НДС, и еще много о чем.

Наконец, свершилось. В ускоренном темпе были приняты два закона:

1) Федеральный закон от 22.07.2005 N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";

2) Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Поправки были внесены практически во все статьи гл. 21 НК РФ, и многие правила, к которым мы уже привыкли, оказались, по сути, переписанными заново.

Чтобы оценить масштаб внесенных изменений, условно разделим их на три группы.

Первая группа - это глобальные изменения, которые затрагивают всех без исключения налогоплательщиков и коренным образом меняют порядок исчисления НДС.

Вторая группа - это важные изменения, затрагивающие порядок исчисления и уплаты НДС в отношении отдельных видов операций и сделок.


Третья группа - это всякие "мелочи", приятные и не очень, на которые тоже обязательно нужно обратить внимание.

Большинство из внесенных изменений вступают в силу с 1 января 2006 г.
Но есть и такие изменения, которые будут применяться только с 1 января 2007 г.

Поправки, касающиеся правил исчисления НДС при реорганизации (см. с. 49), вступают в силу с 1 сентября (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - с 1 октября) 2005 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

 

Изменения глобальные

Все - на отгрузку!

Самое важное и самое, пожалуй, неприятное: с 2006 г. все плательщики НДС переходят на единый метод определения налоговой базы - по отгрузке. При этом по общему правилу (за двумя исключениями, о которых мы скажем ниже) сохраняется обязанность уплачивать НДС при получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с новой редакцией п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы будет признаваться более ранняя из двух дат:

1) день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Итак, если отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю происходит до момента оплаты, то НДС уплачивается в бюджет в момент отгрузки.

При получении авансовых платежей НДС уплачивается в бюджет в момент получения денег. При последующей отгрузке НДС нужно будет начислять, как это происходит и сейчас, исходя из всей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) с одновременным вычетом НДС, исчисленного при получении аванса.

Пример 1. В январе 2006 г. организации «покупатель» и «поставщик» заключили договор поставки товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
В январе от покупателя поступил аванс в размере 59 000 руб. Отгрузка товаров была произведена в адрес покупателя в феврале. В марте от него поступила оставшаяся сумма оплаты в размере 59 000 руб.

«Поставщик» в январе 2006 г. с поступившего аванса в размере 59 000 руб. начисляет НДС. В феврале при отгрузке товаров в адрес покупателя поставщик начисляет НДС со всей стоимости отгруженных товаров. В этот момент он ставит к вычету НДС, исчисленный при получении аванса.

В бухгалтерском учете поставщика будут сделаны следующие проводки.

Январь:

Дебет 51 - Кредит 62

59 000 руб. - поступил аванс от организации "покупатель";

Дебет 62 - Кредит 68

9000 руб. - начислен НДС с суммы поступившего аванса (59 000 руб. х 18/118).

Февраль:

Дебет 62 - Кредит 90

118 000 руб. - отражена стоимость отгруженных товаров;

Дебет 90 - Кредит 68

18 000 руб. - начислен НДС со всей стоимости отгруженных товаров;

Дебет 68 - Кредит 62

9000 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, исчисленная при получении аванса.

Март:

Дебет 51 - Кредит 62

59 000 руб. - поступила оставшаяся часть оплаты от организации "покупатель".

На что нужно обратить особое внимание?

Первое. НДС придется уплачивать в момент физической отгрузки (передачи) товаров независимо от момента перехода права собственности.
Такой вывод следует из анализа всех поправок, внесенных с текст гл. 21 НК РФ, и особенно в ст. 167.

Второе. В качестве исключения из общего правила от налогообложения освобождены авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0% (п. 9 ст. 154 НК РФ в новой редакции).

Это, конечно же, большое послабление для всех экспортеров. После 1 января 2006 г. им не придется уплачивать НДС при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров на экспорт. НДС придется заплатить в бюджет только в том случае, если в течение 180 дней с момента отгрузки товаров на экспорт в налоговый орган не будут представлены документы, подтверждающие факт экспорта (предусмотренные ст. 165 НК РФ).

Третье. Еще одной категории налогоплательщиков предоставлено право не платить НДС при получении авансов и предоплат. Это - производители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

При получении авансов в счет предстоящей поставки таких товаров (работ, услуг) налогоплательщик может воспользоваться предоставленным ему правом не платить НДС с суммы поступившего аванса. В этом случае НДС уплачивается только в момент отгрузки товаров (работ, услуг) с полной стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 13 ст. 167 НК РФ в новой редакции).
Налогоплательщики сами будут решать, пользоваться им правом, предоставленным п. 13 ст. 167 НК РФ, или нет. При этом нужно иметь в виду, что эта "льгота" обставлена множеством дополнительных условий и ограничений, которые могут свести к минимуму всю "прелесть" от ее использования:

1) товары (работы, услуги) должны быть включены в перечень, определяемый Правительством РФ;

2) у налогоплательщика должен быть документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа (этим федеральным органом является Министерство промышленности и энергетики РФ (п. 1 Положения о Министерстве промышленности и энергетики Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 N 284));

3) при получении аванса в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией необходимо представить контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность производственного цикла (см. выше п. 2);

4) налогоплательщик должен вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

5) суммы "входного" НДС могут быть предъявлены к вычету только в момент определения налоговой базы, т.е. в тот момент, когда налогоплательщик отгрузит покупателю товары (работы, услуги) и начислит НДС на их полную стоимость.

Дальше>>

 

наверх
Наши услуги
Аудит
Бухгалтерское обслуживание
Налоговый консалтинг | Финансовый консалтинг

+7 (495) 777-11-75, Москва, ул. Садовническая, дом 76, стр.3