+7 (495) 777-11-75, Москва, ул. Садовническая, дом 76, стр.3

Аудит и финансовый консалтиг
Новый НДС (часть 2)

о компании контакты услуги о ценах
Аудит
Бухгалтерский учет, обслуживание
Финансовый консалтинг
Анкета клиента
Вакансии
Вопросы и ответы
Официальные документы
Словарь терминов
Статьи
Бухгалтерские услуги
Аудит финансовых результатов
Аудит предприятия
Проведение аудиторской проверки
Бухгалтерское обслуживание предприятий, организаций
Аудиторская проверка
Аудиторские услуги
Обязательный аудит
Инициативный аудит

Полезная информация:

Главная »» Статьи

Новый НДС (часть 2)

<<В начало

 

Вычеты - без оплаты


Всем известно правило "Утром - деньги, вечером - стулья". В последние годы по этому правилу живет, наверное, вся наша страна. Но жизнь меняется, меняются и правила.

С 1 января 2006 г. в отношении вычета "входного" НДС это старое правило уже перестанет работать: для вычета "входного" НДС уже будет не важен факт оплаты.

Остаются всего три условия, необходимые для вычета:

1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

2) товары (работ, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Факт оплаты остается обязательным условием только в отношении сумм НДС, уплачиваемых на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также в отношении сумм НДС, удержанных налоговыми агентами. Эти суммы, как и сейчас, можно будет вычесть только после их фактической уплаты.

Изменения в порядке получения вычетов - это, пожалуй, самая приятная новость из всех. Ведь с 1 января 2006 г. канут в лету многочисленные проблемы, связанные с применением налоговых вычетов по НДС. Не важно будет, какими средствами (собственными или заемными) покупатель расплатился с поставщиком. При покупке товаров через подотчетное лицо никого не будет волновать, погашена задолженность перед подотчетным лицом или нет. При покупке товаров за наличный расчет потеряет свою актуальность требование о необходимости выделения НДС в кассовом чеке.

С 1 января 2006 г. основным документом для получения вычета будет счет-фактура. А документы, подтверждающие уплату налога, будут нужны только в двух случаях: при уплате НДС на таможне и при уплате НДС налоговыми агентами.

Пример 2. В условиях примера 1 организация "покупатель" в феврале 2006 г. сможет предъявить к вычету всю сумму "входного" НДС по приобретенным товарам - все 18 000 руб., хотя оплачено к этому моменту только 50% стоимости товаров.

В бухгалтерском учете организации "покупатель" будут сделаны следующие проводки.

Январь:

Дебет 60 - Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислен аванс поставщику.

Февраль:

Дебет 41 - Кредит 60

- 100 000 руб. - отражена стоимость поступивших товаров (без НДС);

Дебет 19 - Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен НДС по стоимости поступивших товаров в соответствии со счетом-фактурой поставщика;

Дебет 68 - Кредит 19

- 18 000 руб. - НДС по приобретенным товарам предъявлен к вычету.

Март:

Дебет 60 - Кредит 51

- 59 000 руб. - произведен окончательный расчет за приобретенные товары.



Переходный период

Перевод всех налогоплательщиков на исчисление НДС по отгрузке, а также изменение порядка получения вычетов повлекли за собой необходимость разработки специальных правил перехода от старого порядка к новому.
Эти правила закреплены в ст. 2 Закона N 119-ФЗ. Они предполагают, что по состоянию на 1 января 2006 г. все налогоплательщики должны будут произвести ряд расчетов.

 

Правила для тех, кто до 1 января 2006 года исчислял НДС по оплате


Эти налогоплательщики должны будут по состоянию на 1 января 2006 г. провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности и выделить из нее суммы:

- дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, облагаемые НДС;

- кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой есть суммы "входного" НДС, подлежащие вычету.

Переход с 1 января 2006 г. на исчисление НДС по отгрузке вовсе не означает, что по состоянию на 1 января 2006 г. налогоплательщику придется начислить НДС на стоимость всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 1 января 2006 г., но не оплаченных до этой даты. Уплата НДС по этим товарам (работам, услугам) будет осуществляться по мере поступления оплаты от покупателей.

И лишь если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность так и не будет погашена, то ее придется включить в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 г.

Фактически на период с 1 января 2006 г. по 1 января 2008 г. (т.е. на два года) в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2006 г., сохраняется прежний порядок уплаты НДС (по оплате).

На этот период сохраняется и обязанность уплачивать НДС в случае списания дебиторской задолженности (НДС начисляется на более раннюю из двух дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности).

Для сумм "входного" НДС, числящихся на счете 19 по состоянию на 1 января 2006 г., также на два года (2006 и 2007) сохраняется прежний порядок его предъявления к вычету - только после фактической уплаты.

По истечении этих двух лет неоплаченные суммы НДС (если таковые еще останутся) можно будет предъявить к вычету в первом налоговом периоде 2008 г.
Отсюда вывод: если вы планируете в конце 2005 г. приобретать товары (работы, услуги) с отсрочкой платежа, то лучше отложить эту покупку на январь 2006 г.
Тогда вы сможете весь "входной" НДС поставить к вычету уже по новым правилам - сразу же в момент оприходования товаров (работ, услуг), не дожидаясь факта оплаты поставщику.



Правила для тех, кто до 1 января 2006 года исчислял НДС по отгрузке


Тем, кто и сейчас исчисляет НДС по отгрузке, переходить на новый порядок будет гораздо проще. Отрицательных моментов, связанных с необходимостью перехода на отгрузку, у них нет. А положительный эффект от возможности пользоваться вычетами, не дожидаясь оплаты, они ощутят практически сразу.
В течение первого полугодия 2006 г. они смогут принять к вычету всю сумму "входного" НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 г. Вычет предоставляется равными долями по налоговым периодам первого полугодия 2006 г. независимо от факта оплаты.

Пример 3. Организация "Луч" в 2005 г. уплачивала НДС по отгрузке. По состоянию на 1 января 2006 г. величина кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) составила 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Если в 2006 г. организация уплачивает НДС ежеквартально, то она имеет право произвести вычет "входного" НДС в сумме 36 000 руб. двумя частями: в I квартале 2006 г. - 18 000 руб. и во II квартале 2006 г. - оставшиеся 18 000 руб.
Если в 2006 г. организация уплачивает НДС ежемесячно, то вычет производится также ежемесячно в течение первых шести месяцев 2006 г. по 6000 руб. в месяц.

 

Изменения важные

Строительство для собственных нужд...

...подрядным способом


Сейчас при строительстве объектов основных средств подрядным способом суммы НДС, предъявленные подрядчиками, заявляются к вычету только после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию либо в момент реализации объекта незавершенного строительства.

А с 1 января 2006 г. суммы НДС по подрядным работам будут приниматься к вычету в общем порядке, т.е. по мере принятия к учету выполненных работ независимо от факта оплаты.

Аналогичные изменения предусмотрены и для сумм НДС, уплаченных при приобретении объекта незавершенного строительства.

Новый порядок распространяется только на те суммы НДС, которые будут предъявлены подрядчиками (продавцами) после 1 января 2006 г.

При этом ст. 3 Закона N 119-ФЗ предусмотрены переходные положения в отношении объектов, строительство которых было начато до 1 января 2006 г.
Налогоплательщику, ведущему такое строительство, будет необходимо по состоянию на 1 января 2006 г. определить сумму "входного" НДС, относящуюся к строящемуся объекту, учтенную на счете 19. Эту сумму нужно будет разделить на две части: 1) НДС, предъявленный подрядчиками до 1 января 2005 г., и 2) НДС, предъявленный подрядчиками в течение 2005 г.

Первая часть (суммы, принятые к учету на счете 19 до 1 января 2005 г.) будет предъявляться к вычету в том же порядке, который действует сейчас, - по мере принятия к учету соответствующего объекта завершенного капитального строительства, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Единственное отличие: сейчас вычет предоставляется в том месяце, когда по объекту начнет начисляться амортизация, а в соответствии со ст. 3 Закона N 119-ФЗ вычет будет предоставляться в том месяце, когда объект принят к учету.
Вторая часть (суммы, принятые к учету на счете 19 в течение 2005 г.) подлежит вычету в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам.

Причем если в 2006 г. строительство будет завершено либо организация решит продать незавершенный строительством объект, то в момент принятия построенного объекта к учету (либо в момент реализации) к вычету можно будет предъявить всю не принятую к вычету к этому моменту сумму НДС.

Обратите внимание! В ст. 3 Закона N 119-ФЗ речь идет о суммах НДС, предъявленных подрядчиками, поэтому весь "входной" НДС принимается к вычету в изложенном выше порядке независимо от того, уплачены соответствующие суммы подрядчику или нет. Вычет предоставляется в том числе и в отношении неоплаченных подрядных работ.

 

<<В начало : Дальше>>

 

наверх
Наши услуги
Аудит
Бухгалтерское обслуживание
Налоговый консалтинг | Финансовый консалтинг

+7 (495) 777-11-75, Москва, ул. Садовническая, дом 76, стр.3