+7 (495) 777-11-75, Москва, ул. Садовническая, дом 76, стр.3

Аудит и финансовый консалтиг
Новый НДС (часть 4)

о компании контакты услуги о ценах
Аудит
Бухгалтерский учет, обслуживание
Финансовый консалтинг
Анкета клиента
Вакансии
Вопросы и ответы
Официальные документы
Словарь терминов
Статьи
Бухгалтерские услуги
Аудит финансовых результатов
Аудит предприятия
Проведение аудиторской проверки
Бухгалтерское обслуживание предприятий, организаций
Аудиторская проверка
Аудиторские услуги
Обязательный аудит
Инициативный аудит

Полезная информация:

Главная »» Статьи

Новый НДС (часть 4)

 <<В начало <<На предыдущую

Ситуация 2. Дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления следующих операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ:

  • производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;
  • производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  • производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (за исключением передачи в уставный капитал и передачи правопреемникам в рамках реорганизации).

Восстановлению подлежит вся принятая ранее к вычету сумма НДС, а в отношении основных средств и нематериальных активов - сумма, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстанавливать НДС нужно будет в том периоде, когда соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права стали использоваться для осуществления перечисленных выше операций.

Обратите внимание! Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Ситуация 3. Переход организации (предпринимателя) на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД  (При переходе на ЕСХН "входной" НДС восстанавливать не нужно).

Восстановить придется всю принятую ранее к вычету сумму НДС, относящуюся к тем товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые не были использованы до перехода на УСН. В отношении ОС и НА восстановлению подлежит сумма налога, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстанавливать налог нужно будет в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН или ЕНВД. В этой связи обратим внимание на следующий момент.

Закон N 119-ФЗ, который устанавливает правила восстановления НДС, вступит в силу только 1 января 2006 г. В тексте гл. 21 НК РФ в том виде, в котором она действует сейчас (и будет действовать вплоть до 1 января 2006 г.), нет норм, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать НДС при переходе на специальные налоговые режимы. Этот вывод подтверждается многочисленной судебной практикой. Его не раз озвучивал в своих решениях и постановлениях ВАС РФ (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03, от 22.06.2004 N 2565/04, от 26.10.2004 N 15703/03).

Возникает вопрос: следует ли восстанавливать НДС, если организация (предприниматель) переходит на УСН или ЕНВД с 1 января 2006 г.?
На наш взгляд, не следует. Ведь если руководствоваться новыми правилами, то восстанавливать налог в этом случае нужно в декабре 2005 г., а в декабре новые правила еще не действуют.

Однако нужно учитывать, что все приведенные рассуждения годятся только для тех налогоплательщиков, которые готовы отстаивать эту точку зрения в судебном порядке.

Если вы судиться не готовы, то восстанавливать НДС нужно, поскольку налоговые органы всегда настаивали на необходимости такого восстановления (см., например, Письмо ФНС России от 24.11.2004 N 03-1-08/2367/45@).
Отметим еще один важный момент.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в новой редакции восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Таким образом, вся восстановленная сумма НДС единовременно попадет в расходы в целях налогообложения прибыли в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН и ЕНВД, что с большой долей вероятности может привести к возникновению убытка.

Правила восстановления НДС содержатся еще и в п. 6 ст. 171 НК РФ. Здесь определяется особый порядок восстановления сумм "входного" НДС в отношении объектов недвижимости (За исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов. ), которые были построены либо куплены налогоплательщиком.

Если объект недвижимости начинает использоваться для осуществления операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, то ранее принятые к вычету суммы НДС нужно восстановить. Восстановление налога осуществляется не единовременно, а в течение нескольких лет в соответствии с правилами, закрепленными в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Приведем эти правила в том виде, в котором они закреплены в Законе N 119-ФЗ.

1. Налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (Абзац 2 п. 2 ст. 259 НК РФ определяет момент, с которого по объекту амортизируемого имущества начинает начисляться амортизация), в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога.

2. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

3. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

4. Восстанавливать НДС не нужно в отношении основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Приведенные правила назвать предельно ясными трудно. Проиллюстрируем их на конкретном примере.

Пример 4. Организация "Русич" в 2005 г. приобрела административное здание для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Стоимость здания 118 000 000 руб. (в том числе НДС 18 000 000 руб.). Весь уплаченный НДС в 2005 г. был предъявлен к вычету. Здание начало амортизироваться в налоговом учете в 2005 г.

В 2007 г. организация наряду с деятельностью, облагаемой НДС, стала осуществлять операции, не облагаемые НДС. В 2007 г. общая сумма выручки составила 10 000 000 руб., сумма выручки от необлагаемых операций - 500 000 руб.

Итак, налог по зданию нужно восстанавливать. Восстановление налога осуществляется в течение 10 лет - начиная с 2005 по 2014 г. включительно.
Сумма налога, подлежащая восстановлению в каждом году, определяется как 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в доле, приходящейся на необлагаемые операции за этот год. В 2005 и 2006 гг. не облагаемых НДС операций не было, поэтому восстанавливать за эти годы ничего не нужно.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую восстановлению в 2007 г.:

18 000 000 руб. : 10 лет х (500 000 руб. : 10 000 000 руб.) = 90 000 руб.
Итак, в декабре 2007 г. организация должна восстановить сумму "входного" НДС в размере 90 000 руб. и включить ее в расходы.

Аналогичным образом придется производить расчеты ежегодно вплоть до 2014 г.

В рассмотренном примере вроде бы все ясно и понятно. А теперь предположим, что в течение 10 лет с момента приобретения здания организация осуществляла только облагаемые НДС операции. А на 11-й год (например, в условиях примера 4 - в 2015 г.) стала осуществлять также не облагаемые НДС операции. Нужно ли восстанавливать НДС?

Формально, да, нужно. Ведь не восстанавливать можно только в том случае, если объект уже полностью самортизирован или с момента его ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет. А у нас прошло только 11 лет.

Но как определить сумму налога, подлежащую восстановлению? Ведь она определяется только в течение 10 лет, начиная с того года, когда по объекту начали начислять амортизацию. Получается, что суммы к восстановлению нет.
К сожалению, это не единственный вопрос, который не имеет однозначного ответа.

Непонятно, например, как восстанавливать НДС по объектам недвижимости при переходе на УСН или ЕНВД. По общим правилам, приведенным в п. 3 ст. 170 НК РФ, или по специальным, закрепленным в п. 6 ст. 171 НК РФ?



Экспорт и другие операции, облагаемые НДС по ставке 0%

Следующее нововведение, безусловно, приятное для экспортеров (и других лиц, совершающих операции, облагаемые НДС по ставке 0%), таково: авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, в налоговую базу по НДС после 1 января 2006 г. включаться не будут.

Соответствующая норма закреплена в п. 9 ст. 154 НК РФ в новой редакции.
Изменения коснулись и других, более мелких (но не менее важных) вопросов.
Так, например, экспортеры знают: если экспортная выручка поступила не от покупателя, а от третьего лица, то спор с налоговой инспекцией неизбежен. В подтверждении нулевой ставки налоговая инспекция обязательно откажет, и экспортеру придется обращаться для защиты своих прав в суд.

Источник всех бед - неудачная формулировка ст. 165 НК РФ, где сказано, что в налоговый орган необходимо представить выписку банка, подтверждающую поступление выручки от иностранного лица - покупателя.

С 1 января 2006 г. источник проблемы исчезнет. В ст. 165 НК РФ внесены изменения, согласно которым в налоговый орган нужно будет представить выписку, подтверждающую поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу.

Новая формулировка подразумевает, что выручка может поступить не только от покупателя, но и от третьего лица. Казалось бы, проблема исчерпана, и все могут вздохнуть спокойно. Но нет.

Дело в том, что в ст. 165 НК РФ внесено одно уточнение, согласно которому при поступлении выручки от третьего лица в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за реализованный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

<<В начало <<На предыдущую : Дальше>>

 

наверх
Наши услуги
Аудит
Бухгалтерское обслуживание
Налоговый консалтинг | Финансовый консалтинг

+7 (495) 777-11-75, Москва, ул. Садовническая, дом 76, стр.3