+7 (495) 777-11-75, Москва, ул. Садовническая, дом 76, стр.3

Аудит и финансовый консалтиг
Новый НДС (часть 5)

о компании контакты услуги о ценах
Аудит
Бухгалтерский учет, обслуживание
Финансовый консалтинг
Анкета клиента
Вакансии
Вопросы и ответы
Официальные документы
Словарь терминов
Статьи
Бухгалтерские услуги
Аудит финансовых результатов
Аудит предприятия
Проведение аудиторской проверки
Бухгалтерское обслуживание предприятий, организаций
Аудиторская проверка
Аудиторские услуги
Обязательный аудит
Инициативный аудит

Полезная информация:

Главная »» Статьи

Новый НДС (часть 5)

<<В начало <<На предыдущую

Таким образом, если иностранный покупатель хочет поручить оплату третьему лицу, то он должен оформить это поручение отдельным договором, который должен быть подписан им (покупателем) и третьим лицом, которое будет осуществлять платеж. Затем покупатель должен передать этот договор экспортеру, который, в свою очередь, отнесет его в налоговый орган, чтобы подтвердить ставку 0%.

На практике этого сегодня не делает никто (или почти никто). Чаще всего иностранный покупатель письмом сообщает экспортеру о том, что оплата будет произведена третьим лицом. Реже соответствующая возможность фиксируется в самом экспортном контракте (либо в приложении к нему).

После 1 января 2006 г. всего этого будет недостаточно. При отсутствии договора поручения на оплату отказ в подтверждении ставки 0% практически неизбежен. И следовательно, с 2006 г. нас ждет новый виток судебных споров.

Поправками уточнен еще один вопрос: определение суммы "входного" НДС, приходящейся на операции, облагаемые НДС по ставке 0%.

Сегодня этот вопрос в Налоговом кодексе РФ вообще не урегулирован. Все определяется письмами Минфина и налоговых органов, в которых утверждается, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм "входного" НДС, относящихся к экспортным операциям и к операциям на внутреннем рынке.
Теперь в п. 10 ст. 165 НК РФ добавлена норма, обязывающая налогоплательщиков разработать порядок определения суммы "входного" НДС, относящейся к экспортным операциям, и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Изменения внесены и в сам перечень операций, облагаемых НДС по нулевой ставке. В отдельный подпункт (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ) выделены работы (услуги), выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также работы (услуги), связанные с такой перевозкой или транспортировкой, в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки 0% при осуществлении этих операций, приведен в п. 5 ст. 165 НК РФ, который с 1 января 2006 г. будет действовать в новой редакции.



Исполнение обязанностей налогового агента


С 1 января 2006 г. расширяется перечень оснований, по которым организация (предприниматель) признается налоговым агентом по НДС.

Со следующего года налоговыми агентами станут посредники, реализующие на территории РФ товары, принадлежащие иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете в качестве налогоплательщиков, и принимающие участие в расчетах за эти товары (п. 5 ст. 161 НК РФ в новой редакции).

НДС в этом случае придется начислять (накручивать сверху) на стоимость реализуемых товаров и уплачивать его в бюджет в общеустановленном порядке (либо в момент получения аванса от покупателя, либо в момент отгрузки товаров - в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 15 ст. 167 НК РФ в новой редакции).

При реализации товаров конечным покупателям налоговый агент выписывает им счета-фактуры, в которых указывает сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров.

В аналогичном порядке с 2006 г. будут действовать и лица, реализующие на территории Российской Федерации конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.



Простое товарищество и доверительное управление имуществом


С 1 января 2006 г. правила исчисления НДС в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом будут регулироваться новой ст. 174.1 НК РФ.

При заключении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) обязанности по исчислению и уплате НДС в рамках простого товарищества будут возлагаться на одного из участников (он выбирается товарищами самостоятельно из числа участников, являющихся российскими организациями либо предпринимателями).

На этого участника возлагаются все обязанности плательщика НДС, установленные гл. 21 НК РФ.

Так, при реализации в рамках совместной деятельности товаров (работ, услуг), имущественных прав именно этот участник обязан будет выставлять покупателям счета-фактуры. Налоговыми вычетами в рамках простого товарищества сможет пользоваться тоже только этот участник. При этом для вычета "входного" НДС у него должны быть счета-фактуры, выставленные продавцами на его имя.

В аналогичном порядке исчисляет и уплачивает НДС доверительный управляющий при совершении операций в рамках договора доверительного управления имуществом.



Реорганизация организаций


Поправки, касающиеся правил исчисления НДС при реорганизации организаций, внесены в гл. 21 НК РФ Законом N 118-ФЗ.

Эти поправки вступают в силу с 1 сентября (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - с 1 октября) 2005 г. При этом все изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Глава 21 НК РФ дополнена новой ст. 162.1, которая целиком посвящена особенностям налогообложения при реорганизации.

В этой статье определены правила применения налоговых вычетов:

  • в части авансов, полученных до реорганизации, когда реализация осуществляется уже правопреемниками после реорганизации;
  • в части приобретенных товаров (работ, услуг), по которым вычеты не были использованы до реорганизации.

Кроме того, отдельным пунктом (п. 8 ст. 162.1 НК РФ) установлено, что при передаче правопреемникам товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, "входной" НДС восстанавливать не нужно.

Изменения, внесенные в ст. ст. 165 и 167 НК РФ, устанавливают порядок подтверждения правопреемниками правомерности применения ставки 0% по операциям, которые были осуществлены до реорганизации.

А поправки, внесенные в ст. ст. 171 и 172 НК РФ, позволяют правопреемникам принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до реорганизации для выполнения СМР для собственного потребления, а также суммы НДС, начисленные на стоимость выполненных СМР.

Подробно вопросы налогообложения при реорганизации организаций будут рассмотрены в отдельной статье в одном из следующих номеров журнала "Новая бухгалтерия".



"Мелочи": приятные и не очень


С 2006 г. будет увеличен предельный размер выручки, позволяющий получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Сейчас для получения освобождения размер выручки за три месяца подряд не должен превышать 1 млн руб.

С 1 января 2006 г. потолок повышается в 2 раза - до 2 млн руб.

Аналогичное повышение предельного размера выручки произойдет и в отношении определения налогового периода (см. поправки в ст. ст. 163 и 174 НК РФ). Сейчас уплачивать налог ежеквартально можно, если выручка за каждый месяц не превышает 1 млн руб.

С 1 января 2006 г. уплачивать налог раз в квартал смогут те налогоплательщики, у которых ежемесячная выручка не превышает 2 млн руб.

С 2006 г. суммы НДС по основным средствам, требующим монтажа, можно будет принимать к вычету в момент принятия их к учету на счете 07. Соответствующая поправка внесена в п. 1 ст. 172 НК РФ.

Сейчас налоговые органы настаивают на том, что вычет НДС по такому оборудованию возможен только после окончания монтажа, принятия его к учету в составе основных средств и начала начисления амортизации (Письмо ФНС России от 04.02.2005 N 03-1-03/162/9@).

Начиная с 1 января 2006 г. суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, НДС облагаться не будут (п. 2 ст. 154 НК РФ в новой редакции).

С 2006 г. НДС придется уплачивать залогодержателям, реализующим предмет невостребованного залога. Соответствующая поправка внесена в п. 1 ст. 156 НК РФ. Налог нужно будет уплачивать не со всей суммы выручки от реализации предмета залога, а только с суммы дохода в виде превышения суммы, вырученной при реализации заложенного имущества, над размером обеспеченного залогом требования залогодержателя.

Эта поправка облегчит жизнь многим ломбардам. Ведь сейчас налоговики на местах, как правило, настаивают на включении в налоговую базу по НДС всей суммы, вырученной от продажи предмета залога.

Поправка, внесенная в п. 3 ст. 153 НК РФ, уточняет порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту.

Выручку нужно будет пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.
В результате налог нужно будет рассчитывать следующим образом.

Если отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав осуществляются до момента оплаты, то выручка в рублях и соответственно сумма налога определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются.

При получении авансовых платежей НДС придется уплатить в рублях исходя из курса ЦБ РФ, действовавшего на дату поступления денег на валютный счет.
В дальнейшем при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса сумма выручки и НДС, подлежащего уплате в бюджет, пересчитывается в рубли по курсу на дату отгрузки.

Отдельное правило предусмотрено для экспортеров и лиц, выполняющих работы (услуги), связанные с экспортом. Они будут пересчитывать валютную выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Рука законодателя решительно прошлась и по ст. 148 НК РФ, устанавливающей правила определения места реализации работ (услуг).

В частности, с 1 января 2006 г. изменится порядок определения места реализации работ (услуг), связанных с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, а также работ (услуг) по перевозке и транспортировке грузов.

Небольшая, но существенная поправка касается операций по передаче патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав.

Сейчас в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ используется формулировка "передача в собственность или переуступка". На этом основании налоговые органы делают вывод, что этот подпункт не распространяется на операции по передаче неисключительных прав, место реализации которых нужно определять согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 24.11.2004 N 03-04-08/129).

С 2006 г. формулировка меняется и действие пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ будет распространяться на любые операции по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав, в том числе и по передаче неисключительных прав.

Кроме того, в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ добавляются новые виды работ (услуг):

  • разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация;
  • маркетинговые услуги.

<<В начало <<На предыдущую : Дальше>>

 

 

наверх
Наши услуги
Аудит
Бухгалтерское обслуживание
Налоговый консалтинг | Финансовый консалтинг

+7 (495) 777-11-75, Москва, ул. Садовническая, дом 76, стр.3